Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обзор изменений НК РФ со 2 квартала 2022 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В 2013 году власти постановили, что не все могут применять единый налог на вмененный доход. Запрет получили фирмы, где доля участия других организаций составляет больше 25%. Исключение: фирмы, где среднесписочная численность инвалидов среди работников составляла 50 и более процентов. Или фирмы, имеющие уставной капитал на 100% состоящий из вкладов общественных организаций инвалидов.
По акцизам утверждены новые ставки на 2022-2024 гг. на легковые автомобили, бензин, этиловый спирт, некоторые табачные продукты, в том числе электронные и другие.
В частности, ставка акциза составляет:
- на этиловый спирт в 2022 году — 589 рублей за 1 литр, в 2023 — 613 рублей, в 2024 — 638 рублей;
- на виноград с 1 января 2022 года — 32 рубля за 1 тонну;
- на вина, фруктовые вина в 2022 году 33 рубля за 1 литр, в 2023 — 34 рубля, в 2024 — 35 рублей (на винные напитки, сидр, игристые вина, пиво и проч. ставки установлены отдельно);
- легковые автомобили от 90 до 150 л.с. — в 2022 — 53 руб., в 2023 – 55руб., в 2024 – 57 руб.
- бензин класса 5 в 2022 — 13 793 рубля за 1 тонну, в 2023 — 14 345 руб., в 2024 — 14 919 руб.
Установлены правила применения налогового вычета по акцизам в случае безвозвратной утери давальческого сырья (материалов), являющегося подакцизным товаром.
При гибели или уничтожении объекта налог прекращает уплачиваться с начала месяца, соответствующего дате гибели или уничтожению. Порядок для налогоплательщика заявительный. Форма данного заявления утверждается налоговым органом.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей для всех категорий налогоплательщиков закреплены централизованно только в НК РФ, регионы теперь не устанавливают эти сроки. В частности, налог уплачивается не позднее 1 марта следующего года, а авансовые платежи не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября соответствующего года. Такие правила вступают в силу с начала следующего 2022 года.
С отчета за 2022 год не нужно сдавать декларацию по объектам, облагаемым исходя из кадастровой стоимости. Теперь налогоплательщики сами исчисляют, и уплачивают налог, и подают фискалам при необходимости только пояснения или документы, либо и то, и другое, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога. А налоговики направляют только сообщение об исчисленном налоге.
Комментируемый федеральный закон пунктом 88 статьи 2 устанавливает правило, когда страховые взносы не нужно восстанавливать и доплачивать, а также не начисляются пени по данному платежу, правило действует для участников инновационного проекта «Сколково», когда таковые утратили статус участника по истечении 10 лет резидентства. В случае несоблюдения условий участника проекта взносы надлежит восстановить и уплатить пени.
Статья 427 НК РФ дополнена пунктом 13.1, устанавливающим пониженные ставки по страховым взносам для налогоплательщиков, основным видом деятельности которых заявлен 56 ОКВЭД «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков». Причем данные преференции предусмотрены именно для компаний, пользующихся освобождением НДС, даже в случае превышения среднесписочной численности более 250 человек по данным реестра МСП. Отметим, что преференции распространяются только на представителей малого и среднего предпринимательства.
При этом важно, чтобы общепит был заявлен в качестве основного вида деятельности по ОКВЭД или ЕГРИП.
Заработают эти правила с начала 2022 года, как и освобождение по НДС, в соответствии со ст. 10 закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ.
При несоответствии установленным критериям страховые взносы надлежит восстановить с начала расчетного периода и доплатить.
Причем сниженный тариф страховых взносов может применяться до значения 1500 сотрудников среднесписочной численности.
Татьяна Исайкина, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Что делать Консалт»
Подробнее об изменениях в налоговом законодательстве вы сможете узнать на нашем семинаре.
Коэффициент-дефлятор для УСН
На упрощенной системе налогообложения коэффициент-дефлятор нужен, чтобы определить предельный лимит по доходам. Предельный лимит по доходам нужен, чтобы определить возможность перехода на УСН и применения УСН в дальнейшем. Как известно, чтобы начать применять упрощенную систему налогообложения, необходимо выполнить ряд условий, а именно:
- количество сотрудников не должно превышать 100 человек;
- предельный лимит доходов организации или индивидуального предпринимателя не должен превышать 150 000 000 рублей;
- остаточная стоимость основных средств предприятия или индивидуального предпринимателя не должна превышать 150 000 000 рублей;
- доля участия других лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25%;
- применять упрощенную систему налогообложения не могут организации, которые имеют филиалы
Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового Кодекс РФ предельная величина лимита ежегодно должна индексироваться на коэффициент-дефлятор. В 2017 году предельная величина лимита увеличилась до 150 000 000 рублей. При этом сразу же было приостановлено до конца 2023 года действие пункта 2 статьи 346.12 Налогового Кодекс РФ федеральным законом № 243-ФЗ от 03.07.16. Этот пункт предусматривает индексацию лимита на коэффициент-дефлятор, поэтому в 2023 году корректировать предельную величину лимита не будут. Он остается на прежних позициях и равен 150 000 рублей.
Окончательно решив применять единый налог, вам необходимо заполнить заявление по форме ЕНВД-2 и подать его в налоговую в интересующем вас муниципальном образовании. Заполнить заявление можно автоматически либо вручную, предварительно распечатав бланк. Налоговая служба согласует вам ЕНВД через 5 рабочих дней.
В заявлении на ЕНВД необходимо указать:
- ФИО ИП
- ОГРНИП
- дату начала деятельности по ЕНВД (не путать с датой регистрации)
- код деятельности в соответствии с ОКВЭД
- место осуществления данной деятельности (адрес)
Отмена ЕНВД: как это будет
Вмененный налог был введен как временная мера поддержки малого бизнеса. Первоначально его планировали отменить еще с начала 2018 года, но из-за неблагоприятной экономической ситуации в стране было решено продолжить его действие.
Однако теперь отмена «вмененки» — вопрос решенный, и Правительство не собирается к нему возвращаться. Таким образом, с 1 января 2021 года ЕНВД станет частью истории.
Но некоторые налогоплательщики из сферы торговли потеряют право применять ЕНВД уже в 2020 году. Речь о тех, кто продает отдельные группы товаров, подлежащих маркировке. Это касается обуви, меховой одежды и аксессуаров, а также лекарственных препаратов.
Кому разрешено работать на ЕНВД
Чтобы применять ЕНВД, работать можно только в некоторых сферах деятельности и необходимо соответствовать определенным требованиям. Для ООО и ИП следующие условия:
- среднесписочная численность работников за прошлый год – не более 100 человек;
- не оказываются услуги сдачи в аренду авто и газозаправочных станций;
- предпринимательская деятельность не ведется в рамках договора доверительного управления или простого товарищества.
Для ООО придется соблюсти еще ряд условий:
- долевое участие других юридических лиц в уставном капитале – не более 25%;
- ООО не может быть госучреждением, оказывающим услуги населению в сфере общепита.
Комментарий к Ст. 346.26 НК РФ
Комментируемая ст. 346.26 НК РФ устанавливает общие положения для применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Среди них можно выделить:
а) система налогообложения в виде ЕНВД относится к специальным налоговым режимам;
б) система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения. При этом в городе федерального значения Москве система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов;
в) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе — общий режим налогообложения) и иными специальными режимами налогообложения.
Более того, с 1 января 2013 г. применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным. Организации и индивидуальные предприниматели добровольно переходят на данный режим налогообложения, если на соответствующей территории этот режим введен органами местного самоуправления и при соблюдении установленных ограничений. А согласно п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» положения гл. 26.3 НК РФ с 1 января 2018 г. не будут применяться.
В п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлены виды деятельности, которые могут переводиться на ЕНВД, а именно:
1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказание ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей гл. 26.3 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей;
10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Какие ООО могут применять ЕНВД?
Принятый в РФ Налоговый Кодекс в пункте 1 статьи 346.26 предоставляет муниципальным образованиям право принимать нормативные акты, определяющие на их территории виды деятельности юридических лиц, по которым уплачивается Единый налог на вменённый доход. Этот специальный налоговый режим, позволяет с 2013 года коммерческим организациям по одному виду деятельности в разных регионах платить налоги по отличным друг от друга ставкам. Такой порядок определен в письме Минфина России за регистрационным номером 03-11-06/3/89 от 20 декабря 2012 года.
Налогооблагаемой базой ЕНВД является предполагаемый доход юридического лица. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из установленных муниципалитетами ставок. Общества с ограниченной ответственностью, выбравшие для налогообложения своих доходов ЕНВД, освобождаются от уплаты налогов на прибыль, имущество и НДС. Исключением для НДС являются экспортные операции.
Плательщиками ЕНВД могут стать ООО, численность штатных сотрудников которых не превышает 100 человек. Налоговый Кодекс РФ разрешает совмещать хозяйствующим субъектам разные налоговые режимы или использовать ОСН и УСН. Юридические лица, занятые в сельскохозяйственном производстве, имеют право применять для налогообложения ЕСХН. Для каждой системы налогообложения законом устанавливаются свои сроки уплаты налогов и подачи деклараций. Хозяйствующие субъекты, совмещающие налоговые режимы, должны вести раздельный учет по каждой выбранной ими форме налогообложения.
Ограничения, предусмотренные для плательщиков ЕНВД
Важно! Действующим законодательством предусматриваются некоторые ограничения, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД. В противном случае, при выявлении нарушений, контролирующие налоговые органы произведут перерасчет уплаченного налога и начислят штраф.
Рассмотрим, какие ограничения установлены для плательщиков ЕНВД:
| Ограничения для плательщиков ЕНВД | В чем заключается ограничение |
| Вид деятельности | Под ЕНВД попадают только виды деятельности, перечисленные в закрытом перечне, указанном в НК РФ. Если ИП или ООО осуществляет иной вид деятельности, то он обязан вести раздельный учет и уплачивать налоги по иным операциям, согласно требованиям законодательства. |
| Лица, которым оказываются услуги (реализуются товары) | Плательщик ЕНВД должен предоставлять услуги (выполнять работы) только физическим лицам. Если покупателями услуг являются организации, то данные операции уже не попадают под ЕНВД. |
| Физический показатель | Ограничение также предусматривается и по физическому показателю. К примеру, торговая площадь в случае ведения торговой деятельности или предоставления услуг общепита не может быть больше 150 кв.м. Для налогоплательщиков, оказывающих транспортные услуги, установлено ограничение в 20 авто. |
| Территориальный показатель | Если на территории региона ведения бизнеса местными органами власти был установлен торговый сбор, то ЕНВД применять запрещено. |
| Совмещение налоговых режимов | Плательщики ЕНВД вправе совмещать эту систему налогообложения с другими. Но, при этом предусматривается запрет на совмещение деятельности по розничной торговле и услуг общепита, которые облагаются ЕНВД и ЕСХН. |
ЕНВД: важные нововведения
Порядок расчета налога по вменёнке для ИП в 2022 году останется прежним. В частности, установить размер обязательного платежа в бюджет можно будет по формуле:
ЕНВД = Базовая доходность (БД) * физическое значение (ФЗ)*К1 *К2*15%.
Данная формула применима для расчета налога на один месяц. Однако, поскольку осуществляется платеж раз в квартал, то полученное значение умножают на три. При этом:
- БД есть нормативный показатель, который определяют государственные органы в зависимости от вида хозяйственной деятельности предпринимателя;
- ФЗ устанавливается по роду хозяйственной деятельности и может выражаться в квадратных метрах рабочего помещения или числе сотрудников;
- К1 являет собой важный макроэкономический показатель – дефлятор ВВП, который ежегодно рассчитывают специалисты МЭР России.
- К2 региональный коэффициент корректировки налога, который устанавливают муниципальные власти.
Власти несколько лет подряд говорят о неэффективности данного режима с точки зрения налоговых поступлений в бюджет. ЕНВД неоднократно планировали отменить, но все же под давлением бизнес-сообщества были вынуждены продлевать. В настоящий момент действует закон № 178-ФЗ, согласно которому ЕНВД продлен до 31 декабря 2020 года. Но согласно последним заявлениям влиятельных чиновников, больше этот налоговый режим продлевать не станут.
Накануне уполномоченный по правам предпринимателей Б. Титов обратился к правительству с официальным запросом о продлении ЕНВД после 2021 года. Надо ли говорить, что предпринимателям удобно работать на этой системе налогообложения, и риски ее отмены вызывают большое беспокойство представителей малого бизнеса. При этом Титов мотивирует свою просьбу удобством ЕНВД и отсутствием равнозначной альтернативы.
К сожалению, власти решили данный запрос малого бизнеса не удовлетворять. Так, по заявлению министра финансов А. Силуанова, ЕНВД продлен не будет. Он уже дал сотрудникам своего министерства поручения о подготовке необходимых разъяснений по закрытию ЕНВД и переходе на другие режимы налогообложения.
Силуанов считает, что недобросовестные предприниматели часто используют ЕНВД в целях не только оптимизации налогообложения, но и для реализации сомнительных схем по уклонению от уплаты налогов. По данным ФНС и Минфина, реальная налоговая нагрузка на предпринимателей, применяющих ЕНВД, в данный момент составляет менее 1% от выручки, в результате чего государственный бюджет не получает значительные средства.
Не поддержали обращение бизнес-омбудсмена Б. Титова и в Госдуме РФ. В частности, глава налогового комитета Госдумы А. Макаров назвал дискуссию по поводу возможности сохранения ЕНВД лишенной всякого смысла. Он напомнил, что этот режим налогообложения изначально разрабатывался в качестве временной меры на тот период, когда у государства были затруднения в сфере контроля налогообложения малого бизнеса. Макаров отметил, что в данный момент ФНС уже обладает достаточным объемом технологий и оборудования, чтобы контролировать уплату налогов в малом бизнесе.
Таким образом, юридически верно говорить не об отмене ЕНВД, а об истечении срока действия этого режима налогообложения на территории РФ. В свою очередь, никаких законодательных инициатив, направленных на его продление, не создано, и судя по всему, создано уже не будет.
Сроки уплаты налога и сдачи отчетов
Изменения ЕНВД в 2020 году в части сроков сдачи отчетности и уплаты налогов не запланированы. Как и прежде, необходимо ежеквартально сдавать отчеты и платить налог. Напомним, согласно общему правилу, крайний срок сдачи отчета — 20 число месяца, следующего за отчетным период. Крайний срок уплаты налога — 25 число месяца, следующего за отчетным периодом.
Если крайний день сдачи отчета или уплаты налога выпадает на выходной день, то крайний срок переносится на первый рабочий день после выходного. В таблице ниже отражены крайние сроки сдачи отчета и уплаты налога по ЕНВД с учетом праздничных и выходных дней, утвержденных официальным производственным календарем 2020 года:
|
Квартал |
Сдача отчета |
Уплата налога |
|
IV квартал 2019 года |
20.01.2020 |
27.01.2020 |
|
I квартал 2020 года |
20.04.2020 |
27.04.2020 |
|
II квартал 2020 года |
20.07.2020 |
27.07.2020 |
|
III квартал 2020 года |
20.10.2020 |
26.10.2020 |
|
IV квартал 2020 года |
20.01.2021 |
25.01.2021 |
ЕНВД – одна из систем налогообложения, применяемая в РФ индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами. Основное ее отличие от других систем налогообложения, являющееся ее преимуществом, состоит в том, что размер налога не зависит напрямую от полученного дохода.
Немного рискованно применять ЕНВД для начинающих бизнесменов, доход которых в первое время не набрал оборотов. Эти риски возникают потому, что платить налог придется в фиксированном размере, даже если прибыль нулевая. Подробно о работе ИП на ЕНВД в 2022 году читайте на страницах нашего сайта и принимайте решение – выбирать ЕНВД или применять другую систему налогообложения. Особенно рекомендуем внимание статью с примерами расчета ЕНВД для разных видов деятельности.