Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кому можно и кому нельзя применять УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При переходе ИП на УСН он должен выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Это же правило касается и организаций. В некоторых случаях более выгоден первый вариант, в других — второй. Рассмотрим их подробнее.
Условия перехода на УСН
Для того чтобы организация или индивидуальный предприниматель могли применять эту налоговую систему, они должны выполнять ряд условий:
- количество сотрудников не должно превышать 129 человек;
- годовой доход не должен превышать 200 млн рублей;
- остаточная стоимость должна быть меньше 150 млн рублей.
Помимо основных требований, к организациям выдвигают и дополнительные:
- организация не должна иметь филиалы;
- доля участия других организаций не может превышать 25%;
- по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт уведомление о переходе, её доходы не должны превышать 112,5 млн рублей.
В период вынужденного простоя из-за сезонности или по другим причинам, налоги УСН уплачивать не нужно. Нет доходов — нет базы для начисления. Но это не освобождает от сдачи нулевой декларации по упрощённому налогу. Срок предоставления тот же.
Плательщики УСН «Доходы минус расходы», при наличии затрат, должны показывать их в декларации даже при отсутствии выручки. В этом случае она не будет считаться нулевой.
Комментарий к Ст. 346.13 Налогового кодекса
Комментируемая статья устанавливает порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН. Пункт 1 статьи 346.13 НК РФ устанавливает, что если названные субъекты желают перейти на данный специальный режим налогообложения со следующего календарного года, то они должны уведомить по установленной форме налоговый орган о данном. Уведомлению подлежит налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
При этом комментируемая норма устанавливает срок уведомления — не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Обращаем внимание, что формат представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.
Абзац второй пункта 1 комментируемой статьи устанавливает, что в уведомлении о переходе на УСН обязательно должен указываться объект налогообложения. Кроме того данная норма устанавливает, что организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Важно!
Пункт 1 комментируемой статьи стал предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации.
Судебная практика.
Конституционный Суд РФ отказал в принятии к рассмотрению жалобы физического лица на нарушение его конституционных прав положениями пунктов 1 и 4 статьи 346.13 НК РФ.
По мнению заявителя, предусмотренные в оспариваемых законоположениях условия применения упрощенной системы налогообложения содержат неопределенность, которая может приводить к неблагоприятным последствиям в виде невозможности сохранения права на использование такой системы налогообложения. В связи с этим он просит признать данные законоположения не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 8 (часть 2) и 34.
Конституционный Суд, в свою очередь, дал следующие разъяснения.
Из взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 346.12 и пункта 1 статьи 346.13 НК РФ следует, что право перейти на упрощенную систему налогообложения предоставляется организации с учетом размера ее дохода по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В то же время право индивидуальных предпринимателей на переход на упрощенную систему налогообложения с таким условием не связывается, что фактически создает для данной категории налогоплательщиков более благоприятные условия реализации права на переход на упрощенную систему налогообложения.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Следовательно, налогоплательщик — индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно на основе собственной оценки своего экономического положения принять решение о подаче уведомления в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Предусмотренный же пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ случай утраты налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением предельного размера дохода, дающего право на применение данного специального режима налогообложения, не влечет необоснованное ухудшение его правового положения.
Таким образом, пункты 1 и 4 статьи 346.13 НК РФ не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.
Пункт 2 статьи 346.13 НК РФ устанавливает порядок направления уведомления о переходе на УСН вновь созданной организацией и вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем, а также порядок их перехода на упрощенную систему налогообложения.
Данная норма устанавливает, что, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ.
Также законодатель в пункте 2 комментируемой статьи уточняет, что в таком случае вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель признаются применяющими УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 25.04.2014 N ГД-4-3/8232@ «О применении упрощенной системы налогообложения» указывается, что юридические лица, а также индивидуальные предприниматели с даты постановки их на учет в налоговом органе вправе применять УСН в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Актуальная проблема.
Возникает вопрос — обязана ли организация по правилам пункта 2 статьи 346.13 НК РФ направить в налоговый орган уведомление о применении упрощенной системы налогообложения, если она была реорганизована в форме преобразования ЗАО в ООО и если последнее применяло УСН до реорганизации. В рассматриваемой ситуации организация должна соблюсти порядок перехода на УСН для вновь созданных организаций, что соответствует позиции официальных органов.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-06/2/7608 разъясняется следующее: учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, организация, реорганизованная путем преобразования закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, до реорганизации применявшая упрощенную систему, переход на данный специальный налоговый режим должна осуществить в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ как для вновь созданной организации, при условии соблюдения положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Важно!
На практике возможна ситуация, когда индивидуальный предприниматель или организация применяли к предпринимательской деятельности УСН, но в течение календарного года прекратили осуществлять такую деятельность, но в течение этого же календарного года принимают решение о возобновлении данной предпринимательской деятельности. Встает закономерный вопрос — могут ли они продолжить применять упрощенную систему налогообложения к возобновленной предпринимательской деятельности в этом календарном году? Исходя из буквального толкования пункта 1 комментируемой статьи, можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель или организация вправе применять УСН к указанному виду возобновленной предпринимательской деятельности только со следующего календарного года.
Рассмотрим позицию Минфина России по данной проблеме.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-11/26247 указывается, что в том случае, если налогоплательщик в течение календарного года прекратил предпринимательскую деятельность, облагаемую в рамках упрощенной системы налогообложения, при возобновлении такой деятельности в течение этого же календарного года он вправе перейти в отношении ее на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ.
Судебная практика.
На практике налоговые органы оставляют без рассмотрения заявления индивидуальных предпринимателей и организаций о переходе на УСН, если ими нарушен срок, установленный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ. Налоговые органы указывают, что данный срок является пресекательным. Однако необходимо обратить внимание, что судебная практика идет по другому пути развития, указывая, что нарушение установленного срока не может являться основанием для лишения субъектов права на применение упрощенной системы налогообложения.
Кто не имеет права применять УСН
Упрощённую систему налогообложения не имеют права применять следующие организации (индивидуальные предприниматели) (ст.346.12 НК РФ):
- организации с филиалами;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации, ведущие деятельность по добыче и реализации полезных ископаемых;
- организации, ведущие деятельность по производству подакцизных товаров;
- организации, ведущие деятельность по проведению азартных игр;
- нотариусы и адвокаты, ведущие частную деятельность;
- организации, перешедшие на сельскохозяйственный налог;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
- организации с количеством работников более 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;
- казённые и бюджетные учреждения;
- организации, не уведомившие налоговые органы о переходе УСН в срок до 31 декабря или не позднее 30 календарных дней после постановки на налоговый учёт для вновь созданных организаций;
- микрофинансовые организации;
- частные агентства занятости населения.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Наша организация является довольно крупной в области по количеству рабочих мест. Мы соответствуем все критериям, позволяющим применять УСН, но в 1 квартале средняя численность сотрудников составила 60 человек, во 2 квартале 80 человек, в 3 квартале 110 человек. Означает ли это то, что мы должны переходить на общий режим налогообложения с 4 квартала?
Для упрощённой системы налогообложения отчётные периоды следующие: первый квартал, полугодие, девять месяцев. В соответствии с данными периодами Вам необходимо определить среднюю численность работников за девять месяцев, что составит (60 + 80 + 110) / 3 = 83 человека. Таким образом, средняя численность работников за девять месяцев составила 83 человека, что позволяет Вам продолжить работу на УСН.
Вопрос №2. Мы планируем переход на УСН, но смущает один факт – влияет ли стоимость скамеек, газонов, т.е. объектов внешнего благоустройства на ограничение стоимости основных средств?
Объекты внешнего благоустройства в бухгалтерском учёте принимаются на баланс организации в качестве основных средств, но амортизации в налоговом учёте они не подлежат. В связи с этим при проведении расчёта стоимости основных средств с целью перехода на УСН объекты внешнего благоустройства не учитываются.
Вопрос №3. Должны ли мы при подсчёте средней численности сотрудников учитывать внешних совместителей?
При подсчёте средней численности сотрудников Вы обязаны не только учитывать внешних совместителей, а ещё и работников, с которыми у Вашей организации заключены договоры гражданско-правового характера на период выполнения работ. Таким образом, средняя численность сотрудников организации будет состоять из количества:
- штатных сотрудников;
- внешних совместителей;
- сотрудников, принятых на период выполнения определённого вида работ.
Расходы на страхование
Страхование имущества и работников — одна из значительных статей расходов организации. Кроме того, в настоящее время страхование необходимо и для осуществления хозяйственной деятельности, например, при получении кредита в банке заложенное имущество необходимо застраховать. Подпунктом 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса предусмотрено, что при определении базы по единому налогу в состав расходов включают затраты по обязательному страхованию работников и имущества.
Здесь необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 29 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели вправе добровольно уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР сверх суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, предусмотренной законодательством. На эти добровольные взносы положения пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не распространяются.
Очень часто организации, применяющие УСН, спрашивают, можно ли учесть в расходах страхование ОСАГО? По мнению Митюковой Э.С., данный вид страхования не относится к страхованию работников и имущества, а является страхованием ответственности.
Лимиты по УСН для перехода и применения упрощенки в 2019 году (таблица)
|
Критерии использования УСН в 2019 году для АО, ООО и ИП |
|
|---|---|
|
1) Число работников |
Не более 100 человек |
|
2) Остаточная стоимость ОС — для перехода на УСН и для применения УСН. Внимание! ИП применяют этот лимит только для применения УСН. ИП переходят на УСН даже если стоимость их ОС первышает предел. |
Не более 150 млн руб |
|
3) Доля участия других юрлиц (для ИП нет) |
Не более 25% |
|
4) Лимит для применения УСН по доходам, полученным за весь налоговый период (2019 год) — для применения УСН в 2018 году |
Не более 150 млн. рублей |
|
5) Лимит для АО и ООО по доходам для перехода на УСН, полученным за январь-сентябрь 2018 года — для перехода на УСН с 1 января 2019 года Внимание! Этот лимит для ИП не применим, они переходят на УСН даже если их доходы первышают предел. |
Не более 112,5 млн. рублей |
|
6) Наличие филиалов |
Не должно быть филиалов (представительства разрешены) |
Прежде чем рассказать, может ли обособленное подразделение применять УСН, нужно сделать акцент на терминологии. Что такое – обособленное подразделение (далее также – ОП)? Эту структуру описывают следующие нормы законов:
- ст. 55 Гражданского кодекса;
- п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса.
В них сказано, что обособленное подразделение – это дополнительная структура, которую создает какая-либо организация. Оно может называться и иметь различный правовой статус:
- филиал;
- представительство;
- подразделение иного рода.
Важно только, чтобы «обособка» соответствовала основным своим критериям:
- ее адрес отличен от адреса основной организации;
- в ней созданы стационарные рабочие позиции;
- рабочие места не могут быть созданы на срок менее 1 месяца.
И еще важный нюанс: обособленные подразделения могут создавать только юридические лица. Это требует составления специальных документов:
- положения об «обособке»;
- приказа о создании, назначении ее руководства.
Хотя в принципе последние два действия можно оформить единым документом. Подробнее об этом см. «Каким должен быть приказ о создании обособленного подразделения в 2017 году».
А вот упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, который позволяет уменьшить размер отчислений в адрес государства. Его регулирует гл. 26.2 НК РФ.
«Упрощенка» и обособленное подразделение: что говорит суд
Существует судебная практика по вопросу: можно ли открыть обособленное подразделение при УСН и не утратить при этом право на применение спецрежима.
Так, к примеру, Постановлением от 29.12.2014 № Ф09-8604/14 Арбитражный суд Уральского округа встал на сторону компании и подтвердил, что она имела обособленные подразделения, а не филиалы, а, соответственно, может и дальше применять «упрощенку». Также он постановил, что блокировка счета и требование налоговиков платить налоги по общей системе налогообложения незаконны.
Спор разгорелся, потому что, по мнению ИФНС, компания создала обособленные подразделения, которые осуществляли функции головной организации и, соответственно, являлись филиалами. А это значит, что налогоплательщик утратил право на применение упрощенки и должен был представить налоговые декларации по общей системе налогообложения.
Однако суд пришел к выводу, что в уставе налогоплательщика отсутствуют сведения о филиалах, а из представленных доказательств не следует, что созданные обособленные подразделения обладают признаками филиалов, определенными статьей 55 Гражданского кодекса. Следовательно, налоговиками не представлены достаточные доказательства, подтверждающие создание и наличие у компании филиалов.
Условия применения УСН и выбор объекта налогообложения
Право на применение упрощенной системы налогообложения имеют организации и индивидуальные предприниматели, отвечающие критериям, установленным для налогоплательщиков в статье 346.12 НК РФ1. Так, с 2010 года организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев 2009 года ее выручка (доходы), определяемая в порядке, указанном в статье 248 НК РФ, не превысила 45 млн. руб2. Кроме того, по состоянию на 1 октября 2009 года у организации остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн. руб., а средняя численность работников за девять месяцев 2009 года не должна быть более 100 человек (ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Закрыть1Подробнее о правилах перехода и применения УСН читайте в РНК, 2009, № 18. — Примеч. ред. Закрыть2Данная сумма предельного дохода установлена в пункте 2.1 статьи 346.12 НК РФ, введенном Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ, и применяется с 22 июля 2009 года по 30 сентября 2012-го включительно.
Не могут претендовать на применение УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, и организации, имеющие филиалы и (или) представительства. В статье 346.12 НК РФ указаны и другие ограничения для желающих использовать УСН.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые будет применять УСН. Налогоплательщик, который захочет поменять избранный объект налогообложения после подачи заявления о переходе на данный спецрежим, обязан уведомить об этом инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будет применена упрощенная система налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Согласно статье 346.14 НК РФ можно выбрать один из двух возможных объектов налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
ЗакрытьПраво выбора объекта налогообложения не предоставлено только налогоплательщикам, являющимся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом: они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ)
Причем объект налогообложения нельзя менять в течение налогового периода. Однако объект налогообложения может меняться ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего тому году, в котором он решил изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Условия, при выполнении которых у компании есть право на переход на УСН
Любой спецрежим налогообложения может применять далеко не каждая компания, это облегченный налоговый режим для малого и среднего бизнеса. Существует закрытый перечень требований, соответствуя которым компания может осуществить переход на УСН, условияперечисленны в ст. 346.12 НК РФ. Ключевые из них:
- ежегодный доход компании не должен превышать 60 млн рублей (если ООО не выполняет данное или любое другое условие, оно обязано применять общую систему налогообложения со следующего квартала);
- среднегодовая численность работников не более 100 человек. Следует учитывать, что если единственной целью сокращения работников является получение налоговой льготы, это будет учтено контролирующими органами, суд вряд ли встанет на Вашу сторону, если экономическая неэффективность сокращения очевидна;
- стоимость основных средств и материальных активов не должна быть больше 100 млн рублей;
- доля участия других организаций не должна превышать 25 %;
- ООО имеет филиалы или представительства.
Налоговые каникулы для ИП на УСН в 2021 году
ИП, выбравшие в 2021 году УСН, должны знать, что некоторые предприниматели имеют право на налоговые каникулы, которыми предусматривается нулевая ставка по УСН. Льгота по УСН предоставляется на 2 года и действует до конца 2023, эта норма отражена в Законе № 266-ФЗ от 31.07.2020. Остальные налоги платятся в общем порядке. Чтобы ИП мог воспользоваться каникулами, должны соблюдаться следующие обязательные условия:
- в регионе ведения бизнеса принят нормативно-правовой акт о каникулах;
- ИП работает в социальной, научной, производственной сфере или оказывает физлицам бытовые услуги, предоставляет в гостиницах места для проживания. Точный перечень ОКВЭД, по которым предоставляются каникулы, устанавливается регионом самостоятельно;
- предприниматель должен быть зарегистрирован в качестве ИП после принятия в регионе НПА о каникулах. Субъектом РФ может быть предусмотрено, что закон о каникулах распространяется и на более ранний период;
- доля выручки по льготной деятельности составляет не менее 70% от общего размера доходов.
О чем юрлица дополнительно информируют ИФНС в части исполнения обязанностей при открытии подразделения
С 2017 года все взносы, кроме взносов на травматизм, переданы в ведение налоговых органов и стали подчиняться требованиями НК РФ. В отношении обособленных подразделений (кроме находящихся за границей РФ) по взносам возникла обязанность (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ) сообщать в ИФНС о создании подразделений, наделенных правом начисления и выплаты зарплаты.
Форма сообщения утверждена приказом ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.
В то же время из фондов в отношении ставившихся там на учет обособленных структур юрлица по состоянию на начало 2017 года была передана информация в ИФНС. В связи с этим сообщение по ним в ИФНС делать тоже не требуется, если только у подразделения с 01.01.2017 не произошло изменений в полномочиях по начислению/выдаче зарплаты.
Об особенностях уплаты страховых взносов подробнее читайте в этой статье.