Порядок признания некоторых расходов при УСНО

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок признания некоторых расходов при УСНО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Признание доходов и расходов при УСН — важнейшая составляющая процесса формирования налоговой базы при расчете упрощенного налога. Актуально это для тех упрощенщиков, которые выбрали соответствующую базу. Здесь установлены строгие правила. А перечень принимаемых к учету затрат ограничен законодательно.

Порядок признания расходов на УСН

Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.

Расходы, принимаемые к учету, должны быть:

• поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
• экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
  Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится.
• документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.

Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:

• вы перевели деньги за товары или услуги;
• товары вам отгрузили, а услуги оказали.

Смена объекта на УСН: с «доходы» на «доходы минус расходы»

Доходы и расходы	Когда провести	Рекомендации
Доходы
Учет доходов при смене объекта не меняется
Расходы
Товары	в 2023 году	Те товары, которые планируете реализовать в 2023 году, оплатить выгоднее также в 2023 году. Тогда вы сможете учесть их в расходах. Если провести оплату при УСН «доходы», вы не сможете отразить расходы после смены объекта, даже если продадите товары уже при УСН «доходы минус расходы»
Аренда, сырье, материалы	в 2023 году	Так вы сможете учесть их в базе по УСН на дату уплаты. Если оплату провести при объекте «доходы», затраты учесть не получится, даже если расходы относятся к периоду после смены налогообложения
Страховые взносы за декабрь	в декабре 2022 года	В этом случае вы сможете снизить на них налог по УСН за 2022 год. Если же вы начислили взносы при УСН «доходы», а уплатили после смены объекта, учесть перечисленные суммы в расходах не получится
Зарплата за декабрь	дата расчета не влияет на налогообложение	Поскольку начисление зарплаты за декабрь 2022 года произойдет еще при объекте «доходы», у вас не получится учесть эти расходы в базе по УСН «доходы минус расходы». Поэтому выдавайте зарплату за декабрь в соответствии с установленным графиком
Основные средства	ввод в эксплуатацию в 2023 году	Так вы сможете учесть стоимость объектов в расходах по новому объекту. При этом не имеет значения, когда вы оплатили ОС: до или после перехода на «доходы минус расходы». Если ОС оплатили и ввели в эксплуатацию в текущем году при объекте «доходы», то расходы учесть не получится

Условия применения и порядок перехода на УСН 15%

Для перехода на упрощенный режим налогообложения «Доходы минус расходы» владелец бизнеса должен подать заявление в отделение налоговой инспекции, которое осуществляет регистрацию. Сделать это можно одновременно с подачей документов на регистрацию, в течение месяца после неё или позже, в процессе работы (в этом случае переход будет осуществлен с 1 января следующего календарного года).

Чтобы перейти на УСН, необходимо подготовить и направить в ФНС заявление установленной формы. Оно содержит данные, подтверждающие, что компания имеет право применять этот режим налогообложения:

• доход предприятия за отчетный период — не более 150 миллионов рублей;
• количество сотрудников — до 100 человек;
• стоимость основных средств организации — не более 150 миллионов рублей;
• доля участия других юридических лиц в бизнесе — не более 25% (актуально для ООО).

Какие отчеты нужно сдавать на УСН 15%

Для ООО на УСН 15 процентов единый налог заменяет НДС, налоги на прибыль и имущество, для ИП на УСН 15 процентов — НДС, НДФЛ и налог на имущество. Предприниматели и организации на этой системе налогообложения предоставляют в ФНС единую декларацию по УСН, а также другие отчеты, зависящие от специфики бизнеса.

ИП и ООО на УСН 15% с работниками дополнительно готовят:

• отчеты 2-НДФЛ по каждому сотруднику за год — для ФНС;
• ежеквартальный расчет по страховым взносам — для ФНС;
• отчеты СЗВ-М и СЗВ-ТД ежемесячно, СЗВ-СТАЖ раз в год — для ПФР;
• отчеты 4-ФСС ежеквартально — для ФСС;
• отчет о среднесписочной численности сотрудников за год — для ФНС;
• расчет по форме 6-НДФЛ за год — для ФНС.

Бухгалтерский учет для УСН Доходы — Расходы

Комплексный бухгалтерский учет для УСН Доходы минус расходы под ключ для малого и среднего бизнеса по цене от 7 000 ₽.

Узнать подробности

Все расходы ИП на УСН можно посмотреть в статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. Однако недостаточно быть осведомленным об этих расходах, необходимо также принимать во внимание некоторые сложности при ведении учета затрат. Нередко случаются ситуации, когда бизнесменам приходится платить штрафы, увеличенные налоги, проценты по пеням из-за ошибок при расчете затрат, допущенных по причине некорректных и неясных формулировок, изложенных в статьях кодекса. В данной статье мы поможем вам понять, какие бывают затраты при УСН и как правильно учесть все издержки и не допустить распространенных ошибок.

Порядок признания расходов при УСН 15%

Важно знать не только, что можно отнести к расходам, но и как правильно это сделать. Порядок признания расходов при УСН 15% в 2020-2021 годах изменений не претерпел, так что рассмотренные нами расходы для возможности уменьшения доходов все так же должны обладать следующими свойствами:

• расход должен быть обоснованным, то есть совершенным с определенной целью, которая в дальнейшем прямо или косвенно приведет к получению прибыли;
• расход должен быть документально подтвержден, то есть у налогоплательщика должен быть полный комплект документов по расходной сделке от контрагента, предусмотренный законодательством РФ;
• расход может быть признан только после его фактической оплаты, то есть налоговый учет при УСН ведется кассовым методом.

Это обязательные для выполнения условия признания расходов на упрощенке — доходы минус расходы и для ИП, и для организаций.

Для определенных видов расходов предусмотрен особый порядок их признания. Остановимся на некоторых из них подробнее.

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:

1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

• перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
• выдачей денежных средств из кассы;
• любым другим способом погашения долга.

К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

• закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
• закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
• закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
• использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.

2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

• выплата заработной платы сотрудникам;
• премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
• расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.

Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.

4. Иные особенности признания расходов таковы:

• налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
• расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;

Подробнее см. здесь.

• при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.

Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

• если за налоговый период получен убыток;
• если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

О налоговом убытке при УСН читайте здесь.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

• убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
• можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
• при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
• необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
• не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».

Компенсация за разъездной характер работы

Если в организации или у предпринимателя трудится работник, постоянно или регулярно находящийся в пути, ему полагается компенсация за разъездной характер работы. Это значит, что работодатель должен возмещать такому сотруднику расходы на проезд, наем жилого помещения и дополнительные издержки (суточные и полевое довольствие) (ст. 168.1 ТК РФ).

На первый взгляд может показаться, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» имеют полное право учесть эту компенсацию при расчете налога. Ведь одной из статей расходов «упрощенца» являются расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом учитывать подобные расходы нужно по правилам, установленным для основной системы налогообложения, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. В ней говорится, что к расходам на оплату труда, в числе прочего, относятся начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. То есть, компенсацию можно включить в расходы как при общей системе налогообложения, так и при УСН.

Но финансисты считают иначе. По их мнению, компенсационные выплаты бывают двух видов. Первый вид — это доплаты и надбавки, предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса. Второй вид — это возмещение расходов сотрудника, в частности компенсация за разъездной характер работы. К затратам на оплату труда относится только первый вид компенсаций, и только его можно включить в расходы. Что касается возмещения за разъездной характер, то оно не является элементом оплаты труда, и его нельзя учесть при определении облагаемой базы «упрощенца» (письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/174).

Арбитражная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Судьи, как правило, не разделяют точку зрения ревизоров и приходят к выводу, что к расходам на оплату труда относятся любые компенсации, в том числе за разъездной характер (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. № А66-420/2013). Но учитывая позицию контролеров, этот вид расходов можно отнести к разряду «опасных». При проверке налоговики скорее всего аннулируют затраты в виде компенсации, а также начислят пени и штраф.

Перечень расходов по УСН 2019 — 2020 годов

С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:

• доходы;
• доходы минус расходы.

Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.

П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:

• издержки по закупке, производству и установке основных средств;
• издержки на покупку НМА;
• издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
• затраты, понесенные в связи с получением патентов;
• затраты, связанные с НИОКР;
• затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
• затраты, производимые в рамках договоров аренды;
• затраты по материальным расходам;
• затраты, связанные с оплатой труда;
• затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  
• затраты в виде сумм входного НДС;
• затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
• затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
• затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;
• затраты на подготовку и переподготовку кадров;
• затраты на канцелярские принадлежности;
• затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.

Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.

Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»

Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы»	Обоснование
Расходы на выплату дивидендов	Письмо Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54321
Расходы ИП на оплату проезда и найма жилого помещения самому себе в качестве расходов на командировки	Письма Минфина России от 16.08.2019 № 03-11-11/62269, от 26.02.2018 № 03-11-11/11722
Расходы на приобретение объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве до получения в собственность оконченных строительством объектов	Письмо Минфина России от 26.08.2019 № 03-11-11/65390
Комиссия банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемое в фиксированной сумме	Письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59072
Авансовые платежи (предоплата)	Письма Минфина России от 20.05.2019 № 03-11-11/36060, от 03.04.2015 № 03-11-11/18801
Компенсации работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей	Письмо Минфина России от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724
НДФЛ с зарплаты работников* *Налог нельзя списать по отдельному основанию, но он все же учитывается в расходах — как часть зарплаты	Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590
Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц	Письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035
Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества	Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202
Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети	Письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125
Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности	Письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888
Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию)	Письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799
Расходы на санаторно-курортное лечение работников	Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-11-11/25285
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ)	Письма Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@
Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом	Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790
Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями	Письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511
Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя	Письмо Минфина России от 16.01.2015 № 03-11-11/665
Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию	Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962
Расходы на обеспечение нормальных условий труда	Письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908
Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции	Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@
Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах	Письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-11-11/39673
Расходы по специальной оценке условий труда	Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528,от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877
Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов	Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-11-11/39112
Себестоимость испорченного товара	Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114
Расходы на информационные услуги	Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285
Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям	Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268
Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации	Письма Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15
Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ	Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57
Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра	Письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41
Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера	Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174
Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга	Письма Минфина России от 14.09.2018 № 03-11-12/65807, от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2011 № 03-11-11/145, Определение ВС РФ от 09.04.2018 № 309-КГ17-23668
Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии	Письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218
Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации	Письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91
Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра	Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09
Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству	Письма Минфина России от 07.03.2019 № 03-11-11/14858, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163
Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом	Письмо ФНС России от 14.09.2010 № ШС-37-3/11177@
Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи	Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236
Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору	Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207
Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу	Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12
Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций	Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124
Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт	Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124
Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах	Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85
Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли	Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65
Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески	Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135
Расходы на приобретение имущественных прав	Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191
Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров	Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173
Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров)	Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания	Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении	Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267
Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников	Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02091@
Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет	Письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-11/65552
Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам	Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835

Для УСН с объектом «доходы» базовая ставка налога равна 6%, однако она может быть уменьшена региональными властями до 1%. С 2021 года введена повышенная ставка налога — 8%. Порядок применения ставок такой:

1. Первоначально налог считается по обычной ставке (6% или ниже — зависит от региона и деятельности).
2. Если доход с начала года превысил базовый в 150 млн руб. (в 2022 году — 150 млн х 1,096 = 164,4 млн руб.) или среднесписочная численность работников стала более 100 человек, то начиная с периода, в котором произошло это превышение, и до конца года, налог при УСН нужно считать по ставке 8%.
3. Если доход с начала года превысил базовый в 200 млн руб. (в 2022 году — 200 млн х 1,096 = 219,2 млн рублей) или среднесписочная численность работников стала более 130 человек, то право применять УСН утрачивается.

Для УСН с объектом «доходы минус расходы» базовая ставка налога равна 15%, но она может быть уменьшена региональными властями до 5%. С 2021 года введена повышенная ставка налога — 20%. Порядок применения ставок такой:

1. Первоначально налог считается по обычной ставке (15% или ниже — зависит от региона и деятельности).
2. Если доход с начала года превысил базовый в 150 млн руб. (в 2022 году — 164,4 млн руб.) или среднесписочная численность работников стала более 100 человек, то начиная с периода, в котором произошло это превышение, и до конца года, налог при УСН нужно считать по ставке 20%.
3. Если доход с начала года превысил базовый в 200 млн руб. (в 2022 году — 219,2 млн рублей) или среднесписочная численность работников стала более 130 человек, то право применять УСН утрачивается.

Проверяет ли налоговая расходы при УСН 6%

Если упрощенец на УСН 6% заполняет не только доходные, но и все расходные разделы КУДиР, налоговых инспекторов в случае проверки будут интересовать только доходы и расходы, от которых зависит сумма налога. Остальные затраты налогоплательщика на УСН по «доходам» ИФНС не проверяет, ведь на налоговую базу они все равно не влияют.

А нужно ли подтверждать расходы при УСН 6%? По расходам, не имеющим значения для исчисления налога, подтверждения не требуется (письмо Минфина РФ от 16.06.2010 № 03-11-11/169). Что касается расходов, уменьшающих налог при УСН, согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (страхвзносы, больничные, взносы по договорам личного страхования), то их подтверждение необходимо.

Итак, при УСН 6 процентов учет расходов вести необходимо в той части затрат, которая влияет на налогооблагаемую базу. Такие расходы фиксируются в КУДиР, они должны быть подтвержденными и обоснованными.

Какие расходы нельзя списать на УСН

Включать в налоговую базу расходы, прямо не поименованные в гл. 26.2 НК, нельзя. Расширительному толкованию утвержденный перечень не подлежит. Сложился даже своеобразный список тех расходов, которые не должны уменьшать налоговую базу. Вот часть подобных неучитываемых затрат:

• приобретение имущественных прав;
• уплаченный в бюджет НДС, полученный от покупателей и заказчиков;
• непроизводственные премии к праздничным датам или юбилеям; материальная помощь работникам;
• стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК;
• услуги кадровых агентств или аутсорсинг;
• штрафные санкции, неустойки за несоблюдение условий договоров.

Проще говоря, к таковым относятся все затраты, которые нельзя однозначно отнести к утвержденным расходам.

Лимит доходов для предприятий, применяющих упрощенку в 2014 году

В зависимости от коэффициента-дефлятора лимит доходов по УСН ежегодно меняется. В 2014 установлен коэффициент 1,067, поэтому ограничение по доходам за налоговый период будет составлять 60 млн.руб. × 1,067 = 64,02 млн.руб. Именно эта сумма определяет размер лимита доходов, который дает право на сохранение УСН.

Все доходы, указанные в Книге доходов и расходов, определяют величину, которую нужно сопоставить с ограничением по доходам для понимания легитимности дальнейшей деятельности на УСН.

Если в текущем 2014 году сопоставляемая величина превысит лимит в 64,02 млн.руб, то налогоплательщик будет вынужден перейти на общую систему налогообложения в начале того квартала, когда было зафиксировано превышение.

Важным моментом является то, что при совмещении данной системы с единым налогом на вмененный доход в лимит не включается выручка от «вмененной» деятельности. Если же совмещается упрощенка и патент, то в совокупном доходе выручка от патентной деятельности должна учитываться.

Похожие записи:

• Узнать ИНН по паспорту онлайн:
• В Вологодской области упростили получение звания «Ветеран труда»
• Опекунство и приемная семья: в чем разница и что лучше?