Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как исчислить НДС налогового агента, если договор в евро, а оплата в долларах?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:
-
на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);
-
на отчетную дату.
Формирование курсовых разниц и их виды
Под курсовой разницей подразумевается разница, образуемая по причине колебания курса валют за различные отрезки времени. Она появляется при перерасчете стоимости основного капитала или обязательств предприятия с учетом изменения котировок, официально установленных Центробанком.
Курсовая разница актуальна не только для тех компаний, деятельность которых связана с операциями по экспорту или импорту напрямую. Ее появление неизбежно когда: (нажмите для раскрытия)
- предприниматель пользуется кредитными и заемными ресурсами в инвалюте;
- предполагаются командировки сотрудников в зарубежные страны, а значит, нужны инвалютные средства для покрытия их издержек;
- заключаются контракты между контрагентами РФ в условных единицах, которые затем на дату оплаты переводятся в рубли. Причиной является страховка от финансовых потерь, вероятность которых значительная из-за нестабильности отечественных денег.
В зависимости от того, как колеблется котировка инвалюты, курсовая разница может быть:
- Положительной, если наблюдается рост курса.
- Отрицательной – когда происходит снижение котировки.
Появление курсовых разниц в учете возможно при:
- переоценке инвалютных обязательств и основного капитала;
- покупке, реализации денежных единиц другого государства.
Особенности учета при УСНО
У фирм на УСНО учету подлежит курсовая разница от проведения операций, касающихся покупки инвалюты и ее продажи. Но только при условии, что она будет положительной.
Основанием для такого ведения учета выступают разъяснения Минфина о том, что операции во внебанковском секторе по обмену инвалюты – это не реализация товара. Они становятся таковыми только для банковских учреждений. У них инвалюта выступает имуществом для продажи, а значит, товаром.
Для фирм на УСНО покупка инвалюты и ее реализация за отечественную валюту, это операции, которые:
- связаны с обращением инвалюты;
- не относятся к ее продаже.
Курсовые разницы с плюсом или минусом, рождающиеся от операций купли-продажи инвалюты, следует учитывать во внереализационных доходах. Когда инвалюту удалось продать выше официальной котировки Центробанка, у «упрощенца» появляется курсовая разница положительная. Именно ее следует зачислить во внереализационные доходы.
Когда же инвалюту пришлось реализовать по курсу, ниже за официальный, предприятие получает курсовую разницу с минусом. Как ее зачесть в издержки? Никак, потому что такие разницы не учитываются при УСНО, поскольку:
- При УСНО «доходы минус расходы» подобный вид издержек не предусмотрен в исчерпывающем и закрытом перечне НК (ст. 346.16).
- «Упрощенцам», работающих на системе «доходы», любой вид издержек по определению не важен для расчета единого налога.
Неформальный ответ на поставленный вопрос требует прежде всего понять природу суммовых и курсовых разниц как объекта учета.
Выше была приведена довольно пространная цитата из статьи 250 НК РФ, к которой стоит обратиться снова. С точки зрения метода начисления нет никаких парадоксов: на момент реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) и на момент оплаты официальный курс валюты, установленный ЦБ РФ, может отличаться, что и порождает курсовые и суммовые разницы (в этом смысле их природа одинакова).
Однако при упрощенной системе налогообложения доходы признаются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ), то есть момент отражения доходов в налоговом учете совпадает с моментом поступления денежных средств (получением иного имущества, работ, услуг, имущественных прав).
Действительно, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
А как же можно тогда объяснить ссылку на статью 250 НК РФ? Ну, во-первых, в ней говорится не только и даже не столько о курсовых и суммовых разницах, сколько о внереализационных доходах вообще. Кроме того, сама статья 250 относится к главе 25 НК РФ, в которой учет налога на прибыль допускается и кассовым методом, и методом начисления, при котором суммовые и курсовые разницы являются вполне равноправным объектом учета.
Для пояснения ситуации следует добавить, что хотя сами суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения как объект налогообложения отсутствуют, изменение официального курса валют, устанавливаемого ЦБ РФ, все же влияет на суммы признаваемых доходов и расходов, так как для целей налогового учета берется курс валюты именно на дату их признания (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Одним словом, в нашем примере с креслами достаточно признать доход в размере 1000 у.е. по курсу 35 рублей — 35 000 рублей. Никаких суммовых разниц дополнительно учитывать не надо. Может показаться, что найти обоснование для ответа, который был очевиден с самого начала — заслуга небольшая, но не всегда ответы столь очевидны. Принцип, который мы в итоге сформулировали, поможет нам и в более трудных ситуациях (должен помочь!).
Валюта — сомнительное имущество
Но если у автомобиля есть паспорт, у земельного участка — кадастровый номер, а у недвижимости — адрес, то валюта не так-то просто поддаётся контролю. Да, у купюр есть номера, но в справках об обмене валюты банки не фиксируют, какие конкретно «бумажки» были проданы или получены. В связи с этим возникает ряд вопросов.
Допустим, Антон купил миллион долларов США в далёком 2013 году — по супервыгодному курсу, о котором теперь можно только мечтать. Ещё один миллион «зелёных» он приобрёл в начале 2021 года. Через пару лет Антон их продаёт и получает доход больше 250 тысяч рублей. Но продавал-то он доллары из 2013-ого года, а не из 2021-ого. Налоговая, естественно, про покупку давно минувших дней может не знать или забыть, а вот свежие операции отловит обязательно. На горячей линии налоговой службы такие ситуации не поясняют и предлагают обращаться в территориальные органы по месту жительства — лично или письмом.
Ещё один вариант — муж купил валюту, подарил её жене, а она продала. Тут тоже не получится попасть под налоги. Словом, когда имущество не имеет паспорта и адреса, есть широкие просторы для фантазии. Главное, знать закон.
Валютные операции между резидентами
По общему правилу валютные операции между резидентами на территории РФ запрещены, то есть все сделки между компаниями и физлицами должны проводиться с использованием рубля. Но есть ряд исключений, например:
- компании могут выдавать зарплату в валюте сотрудникам, работающим за рубежом, при условии, что и компания, и работник являются резидентами РФ;
- оплата покупок в магазинах duty free, а также по договорам перевозки (фрахтования, транспортной экспедиции грузов) из РФ и в РФ.
В 2020 году приведенный перечень будет расширен. Соответствующие изменения содержит проект Федерального закона № 753653-7 (далее – Законопроект № 753653-7). Указанные изменения затрагивают статьи 9 и 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).
В частности, изменения затронут коммерческие организации, деятельность которых предусматривает зарубежные командировки работников. Без использования банковских счетов в уполномоченных банках станет возможно осуществлять следующие операции с наличной иностранной валютой:
- оплата и (или) возмещение расходов командированных за рубеж лиц;
- погашение неизрасходованных авансов, выданных под зарубежную командировку.
Штрафы по валютному контролю
За нарушения валютного законодательства предусмотрены штрафы по статье 15.25 КоАП РФ. Указанная статья в 2019 году изменений не претерпевала. Логика привлечения компаний к административной ответственности за нарушение валютного законодательства не изменилась:
- если импорт в РФ состоялся (пришла предоплата или аванс), а эквивалент, обозначенный в контракте (товары, услуги, денежные средства) из РФ не ушел, то к резиденту административная ответственность не применяется;
- если из РФ произведен экспорт или оплачена будущая поставка, то резидент в ответ обязательно должен получить эквивалент, обозначенный в контракте (товары, услуги, денежные средства), в противном случае наступает административная ответственность.
Расчеты в иностранной валюте
Если представительство или филиал иностранной организации создан в РФ, то они признаются плательщиками НДС. Такие филиалы состоят на учете как налогоплательщики в налоговом органе и обязаны подчиняться налоговому законодательству РФ.
Важно! Если иностранная организация на учете в налоговой не состоит, то общую сумму налога НДС исчислять она не должна.
Рассмотрим ситуацию, когда филиал иностранной организации – плательщик НДС. Для того, чтобы определить базу по налогу, такая компания пересчитывает по курсу ЦБ РФ выручку, полученную в иностранной валюте на рубли. Момент пересчета будет соответствовать дате определения базы НДС по продаже или передаче товаров, услуг или прав и наиболее ранней из двух дат:
- Дате отгрузки товара;
- Дате оплаты, либо частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Как использовать валютный счет?
Для того чтобы правильно организовать этот учет и своевременно контролировать движение валюты, у предприятия должен быть специальный валютный счет, на который зачисляются и с которого списываются все валютные средства. При этом каждая приходная и каждая расходная операция должна сопровождаться и банковской выпиской, и расчетными документами, которые обязательно должны быть приложены к банковской выписке. Какие операции может осуществлять предприятие в рамках этого счета? В первую очередь это взаиморасчет между резидентами. Это касается как операций с отчуждением средств, так и с приобретением их. Кроме того, валютные средства могут быть использованы в качестве платежного инструмента. При этом как отчуждение, так и приобретение средств должно быть подтверждено соответствующей документацией.
Аналогичные операции могут проводиться и тогда, когда одна из сторон сделки не является резидентом. Для расчета в этом случае могут быть использованы и внутренние ценные бумаги, и другие валютные ценности. Также может быть использована и государственная валюта. Главное, чтобы сделка осуществлялась в рамках существующего закона и была подтверждена всеми необходимыми документами.
На этом счете отражаются финансовые отношения с таможенными органами Российской Федерации. Все таможенные сборы и пошлины на ввоз и вывоз товаров, расходных материалов, оборудования, иных материальных или нематериальных ценностей, ценных бумаг и собственно валюты должны быть отражены на валютном счете. Это же правило касается и переводов любых видов валюты, как государственной, так и иностранной, а также внешних и внутренних ценных бумаг за пределы Российской Федерации.
Этот счет используется для расчетов с иностранными контрагентами в том случае, если иностранный контрагент предоставил предприятию кредитные средства или активы в иностранной валюте. Этот счет используется и в том случае, когда сотрудник предприятия направляется в командировку за границу и ему нужно оплатить командировочные расходы.
Курсовые разницы при УСН при приобретении или продаже валюты
«Упрощенцы» учитывают курсовую разницу только в случае купли-продажи валюты.
Для продажа валюты не является реализацией. Но упрощенцы должны учитывать внереализационные доходы, а в перечень таких доходов включены и положительные курсовые разницы, возникающие при продаже инвалют по курсу выше установленного Центробанком (п. 2 ст. 250 НК РФ).
В учете доходов для налогоплательщиков на УСН, использующих разные объекты налогообложения, различий нет. Положительные курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» в 2021 году, как и при УСН «доходы», включаются в налогооблагаемую базу.
, продающим валюту по курсу ниже, чем официальный, курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» учесть в расходах нельзя. Минфин и ранее настаивал на этом (например, в письме от 11.12.2015 № 03-11-06/2/7288), эту же позицию ведомство подтвердило в 2020 году (письмо от 15.01.2020 № 03-11-11/1310). Связано это с тем, что перечень расходов, указанный в с. 346.16 НК, закрыт, а отрицательные курсовые разницы там не указаны.
Таким образом, учету на УСН «доходы» и «доходы минус расходы» подлежат только положительные курсовые разницы при купле-продаже валюты.
Транзитный счет в банке
Обновление: 11 декабря 2018 г.
Если организация-резидент (ИП-резидент) планирует вести внешнеэкономическую деятельность, то расчеты при осуществлении валютных операций она должна вести через банковские счета (ч. 2,3 ст. 14 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ, далее – Закон N 173-ФЗ). При открытии текущего валютного счета банк одновременно открывает резиденту еще и транзитный валютный счет (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И, далее – Инструкции N 111-И). То есть открытие такого счета происходит автоматически и независимо от волеизъявления компании (ИП).
Изначально валюта, перечисляемая резиденту, как безналичным способом, так и наличным (Письмо Банка России от 27.10.2004 N 09-15-2-10/83630), зачисляется именно на транзитный счет. Затем на основании распоряжения о списании с него зачисленной валюты деньги поступают на текущий валютный счет резидента (п. 2.2, 2.3.3 Инструкции N 111-И).
Транзитный счет – это счет специального целевого назначения, не требующий заключения отдельного договора банковского счета. Соответственно, он не является банковским счетом в том смысле, который подразумевает ГК РФ (ст. 845 ГК РФ).
Напомним, что когда-то все резиденты должны были обязательно продавать часть полученной валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Было время, когда на обязательную продажу шло 30% выручки (ч. 1 ст. 21 Закона N 173-ФЗ в ред., действ. до 30.06.2004). Потом долю снизили до 25%, потом до 10%, и сегодня она составляет 0% (п. 1.2 Инструкции N 111-И). То есть сейчас поступившую валюту можно держать на валютном счете сколь угодно долго.
Как открыть валютный счет
Валютный счет можно открыть в том банке, где вы уже имеете рублевый расчетный счет, или же в каком-то другом. Как всегда все начинается с составления пакета документов. Требования к документам, необходимым для открытия валютного счета, у каждого банка отличаются, поэтому лучше заранее обратиться в отделение банка, чтобы узнать список документов или уточнить эту информацию на сайте банка.
Примерный список документов для открытия валютного счета:
- заявление на открытие валютного счета;
- договор банковского счета в иностранной валюте;
- учредительные документы, если у вас организация;
- свидетельство о гос.регистрации;
- свидетельство о постановке на учет;
- выписка из гос.реестра (ЕГРИП / ЕГРЮЛ);
- карточка с образцами подписей и оттиском печати;
- паспорта и документы подтверждающие полномочия должностных лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.
Если вы решите открыть валютный счет в том же банке, где имеете обычный расчетный счет, то список документов может значительно сократиться. Обычно в таком случае требуется только заявление на открытие банковского счета и заключение договора.
Правительство обложило доходы физлиц от продажи валюты подоходным налогом
В декабре прошлого года в Послании Президента РФ Федеральному собранию Владимир Путин сказал следующее: «Я прошу Банк России и правительство провести жесткие скоординированные действия, чтобы отбить охоту у так называемых спекулянтов играть на колебаниях курса российской валюты… Власти знают, кто эти спекулянты, и инструменты влияния на них есть, пришло время воспользоваться этими инструментами».
Как ни странно, но грозный президентский окрик «так называемых спекулянтов» не остановил: 4 декабря, в день оглашения Послания, курс составил 54,38 руб./$1, а ровно через две недели котировки достигли прошлогоднего максимума — 67,79 руб./$1.
Среди потенциальных валютных менял кто только тогда не упоминался: и загадочные иностранные инвесторы, и крупнейшие российские банки, и даже многострадальное население.
Впрочем, иностранцы загадочно и быстро испарились, банкиры и для Центробанка, и для кабинета министров — священные коровы, в итоге крайней оказалась неискушенная публика, пытавшаяся за счет перевода сбережений в валюту хоть как-то оградить накопления от обесценения. А местами и подзаработать, что уж греха таить.
В последнем квартале прошлого года из $65,7 млрд израсходованной банками наличной валюты (данные представлены в долларовом эквиваленте) $22,9 млрд было выдано со счетов физических лиц, а еще $21,4 млрд продано физлицам или выдано по конверсии. А из $73,1 млрд банковских поступлений наличной валюты в том же квартале у физлиц было куплено либо принято по конверсии $8,8 млрд.
Весомая цифирь, без сомнения, оказавшая определенное влияние на ослабление рубля. Если, к примеру, абстрактный гражданин не поверил тезисам Послания и пошел в обменник за валютой, то ровно через две недели, совершив обратную операцию, он мог бы получить навар в размере 24,7% от вложенного. Что, по мнению президента, Банка России и правительства, спекуляция чистой воды.
В каких случаях нужно платить НДФЛ?
Доходы, полученные у зарубежного брокера, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог обязаны платить налоговые резиденты Российской Федерации. Чтобы считаться налоговым резидентом РФ необходимо. пробыть на территории России не менее 183 дней в календарном году.
Поэтому, если вы прожили в России более 183 дней в году, то обязаны задекларировать свои доходы, полученные за рубежом, и уплатить налоги. Если вы пробыли менее 183 дней в году, то платить налог в ФНС России обязанности нет. Но в таком случае у вас может быть обязанность заплатить налоги в той стране, налоговым резидентом которой вы являетесь, и там скорее всего будет действовать другое местное законодательство.
Другое условие, при котором возникает обязанность уплатить налоги — это полученная прибыль по итогам года. Речь идет именно о полученной, то есть реализованной прибыли. Например, если вы купили акции, и они выросли в цене, но вы их еще не продали — это бумажная прибыль, и в этом случае декларировать пока еще нечего и налог платить пока еще не требуется. Но если акции были проданы с прибылью, то прибыль считается реализованной, и в этом случае появляется обязанность заплатить налог.
Так же необходимость подать декларацию возникнет, если на ваш счет поступал доход в виде дивидендов или купонов (или иной доход).
Отражение валютных остатков в КУДИР
Вопрос 3 2021. ИП, работаю по УСН с НДС по оплате. Получаю выручку от резидента РФ. Акт оформлен 1.12.20 на 500 единиц. В декабре получена оплата по акту 3 раза на сумму 100, 50 и 50 единиц.
Как правильно отразить операции в части 2 п.1 раздела 1:
1) я должна 3 раза дублировать в первой графе один и тот же акт и в графе 27, 28 указать суммы и документы в трех строках?
2) в графах 2-4 я должна одинаково заполнить общую сумму акта? по какому курсу отразить перевод в бел рубли? в инструкции сказано брать курс на дату отгрузки, в моем случае – это дата акта 1.12.2020?
3) в графах 29-31, как я понимаю, мне надо отразить остаток для оплаты по акту 500 – 100 – 50 – 50 = 300 ед. По какому курсу надо заполнить сумму в бел руб? 300 умножить на курс на дату 1.12.2020?
4) для заполнении граф 29-31 надо заново внести тот же акт новой строкой (графа 1) или заполнить три раза в тех строках, где в декабре отражено поступление выручки в графах 27-28?
5) есть ли образец решения ИП по учету НДС (отгрузка/оплата)?
6) если на территории РБ я не плачу НДС, тк место реализации считается РФ и НДС платит заказчик, то в разделе 6 я заполняю графу 10 – необлагаемые НДС? правильно ли понимаю, что в моем случае все обороты за пределами РБ?
Ответ 3 2021. Если ИП плательщик НДС, то раздел 6 заполняется, в том числе при импорте, и в накладной в РФ НДС выделяется по ставке 0. Решение о принципе учёта НДС принимается на каждый год, принцип признания выручки может не совпадать с принципом определения выручки по налогу при УСН. Если применяете ставку 3% с НДС, то надо вести раздел 6 и надо представлять декларацию. Кроме того надо подключить электронное декларирование, на бумаге декларации по НДС не подаётся, и надо подавать ЭСЧФ, в данном случае до 20.01.21 г.
Решение №
Я, индивидуальный предприниматель Ф.И.О, решила в 2021 году вести учёт выручки по НДС по оплате.
дата Ф.И.О подпись
В КУДИР акт указывается только в одной строке. Если в месяце поступило несколько оплат, то их все надо отразить в данной строке (в электронной форме это удобно, а если бумажный КУДИР, то надо оставить строки). У Вас один акт и один акт надо отражать на всю сумму — один акт.
п. 5.4 Инструкции:
- графы 2 и 29 пункта 1 заполняются в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- графа 31 пункта 1 заполняется при превышении по состоянию на конец налогового периода стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, определенной в иностранной валюте, над суммой их оплаты, определенной в иностранной валюте.